Может случиться так, что вы удержите с дивидендов, причитающихся
участнику-организации, налог на прибыль в большем размере, чем следует. К
примеру, вместо нулевой ставки налога примените ставку 9% . Что же
тогда делать? Мы расскажем, кому - вам, как налоговому агенту, или
вашему участнику, как налогоплательщику, - и в какую инспекцию нужно
обращаться чтобы сделать возврат налога на прибыль. Если участник - российская компания В этом случае обратиться за возвратом излишне уплаченного налога может и налоговый агент, и налогоплательщик . Вариант 1. За возвратом налога обращается налоговый агент В
последних своих Письмах Минфин и ФНС отдают предпочтение возврату
переплаты через налогового агента . И не важно, что налоговый агент
перечисляет в бюджет не свои деньги, а деньги налогоплательщиков . По их
мнению, все равно именно он и только он имеет право вернуть переплату
из бюджета. Таким образом, при возврате налога на прибыль, излишне
удержанного с дивидендов, налоговый агент выступает посредником между
государством и налогоплательщиком, так же как и при удержании этого
налога. Обнаружив ошибку в исчислении налога, первое, что лучше
сделать, - это погасить задолженность по дивидендам перед участниками в
сумме излишне удержанного с них налога. Ведь участники вправе
потребовать уплаты процентов на эти суммы . Далее вы должны
представить в инспекцию по месту своего учета уточненный налоговый
расчет за соответствующий период . Одновременно с уточненкой подайте
заявление о возврате налога . Учтите, решение о возврате налоговый орган
примет не в течение месяца со дня получения вашего заявления, а, скорее
всего, лишь после окончания 3-месячного срока камеральной проверки
уточненного расчета . Впрочем, можно попробовать подать заявление и без
уточненки. Суды признают это правомерным . Не забывайте, что если
налоговики не вернут вам сумму переплаты в месячный срок со дня
получения заявления, то вы можете взыскать с них проценты за просрочку
ее возврата . Вариант 2. За возвратом налога обращается сам налогоплательщик ВАС
указывал, что переплата возвращается налоговому агенту, только если на
него законодательством возложена обязанность вернуть налогоплательщику
излишне удержанный с него налог . Глава 25 Налогового кодекса не
содержит порядка возврата налога налоговым агентом. Поэтому налоговики
на местах, руководствуясь разъяснениями ВАС, порой считают, что
переплата должна возвращаться самому налогоплательщику . Для возврата переплаты ваш участник подает в свою ИФНС заявление о возврате налога, к которому прикладывает : - предоставленные вами копии платежек на уплату налога в бюджет; - копию решения участников о распределении прибыли; -
документы, подтверждающие размер доли в уставном капитале вашей
компании. Если вместо нулевой ставки налога на прибыль была ошибочно
применена ставка 9%, то нужно подтвердить не только размер доли (не
менее 50% уставного капитала), но и срок владения ею не менее года. Между
тем обязанность вернуть налог налогоплательщику у налогового агента
есть в силу гражданских правоотношений . Ведь переплаченный налог - это
недоплаченные участнику дивиденды. Поэтому, по логике ВАС, налог должен
возвращаться все-таки агенту. Такой двойственный подход к вопросу
возврата налога вносит неразбериху в отношения налогового агента с
участниками. Во избежание конфликта между собой им приходится садиться
за стол переговоров и решать эту проблему сообща. Из авторитетных источников Батанов Егор Георгиевич - партнер фирмы "Некторов, Савельев и Партнеры" "В
нашей практике мы сталкивались с необходимостью вернуть налог на
прибыль с дивидендов, переплаченный налоговым агентом. И поскольку
процедура возврата налога в такой ситуации четко не прописана, мы
рекомендовали подавать заявления на возврат сразу и налогоплательщикам, и
агентам в их налоговые органы. В одних случаях налог возвращали
налоговому агенту, в других - налогоплательщику. Но бывало, что
налоговые органы отказывали и тому и другому. Тогда в суд мы отправляли
налогового агента. Поскольку у него больше перспектив и больше
заинтересованности. Ведь налогоплательщик может не ввязываться в спор с
бюджетом, а взыскать эти деньги с агента. Конечно, эти споры
налогоплательщику ни к чему. Поэтому лучше договориться с налоговым
агентом о совместных действиях и дождаться, когда агенту вернут
переплату по решению суда и он перечислит ее налогоплательщику". Итак, налоговому агенту проще доказать, что имела место переплата. И шансов вернуть переплату из бюджета также больше у него. Если участник - иностранная компания В
этом случае важно, заключено между РФ и государством, резидентом
которого является ваш иностранный участник, соглашение об избежании
двойного налогообложения или нет: такого международного соглашения нет, то за возвратом налога обращается налоговый агент в описанном выше порядке (вариант 1);
такое соглашение есть и вы не применили предусмотренную им пониженную
налоговую ставку из-за непредставления участником документа,
подтверждающего его резидентство в иностранном государстве, либо просто
ошиблись в исчислении налога, то тогда за переплатой обращается сама
иностранная компания . Чтобы вернуть переплату, иностранная
компания должна подать в налоговый орган по месту нахождения налогового
агента заявление по форме 1012DT(2002) в трех экземплярах : - первый - останется у нее; - второй - для инспекции; - третий - для компетентного органа иностранного государства, резидентом которого является компания. К заявлению необходимо приложить : - документы, подтверждающие резидентство компании в иностранном государстве; - копии платежек налогового агента о перечислении налога с дивидендов в бюджет; -
документы, подтверждающие право на получение дивидендов (в частности,
копию решения участников о распределении прибыли, копии документов о
приобретении доли). Заявление компания может подать в течение 3
лет с момента окончания года выплаты дивидендов. Как видите, для
иностранных компаний установили особый срок. Ведь для российских
организаций 3-летний срок для подачи заявления о возврате налога
начинает течь со дня уплаты этого налога . Рассказываем руководителю Если
налог на прибыль с дивидендов был излишне удержан и перечислен в
бюджет, то за возвратом налога целесообразнее обращаться именно
компании, выплатившей дивиденды, а не участнику: так деньги вернут
быстрее. Инспекция должна вернуть налог в течение месяца со дня поступления к ней заявления . Вместе
с тем во втором случае (при наличии международного соглашения) через
суд налог удавалось вернуть и налоговому агенту. Важную роль при этом
сыграло то, что налоговый агент доплатил иностранным участникам
дивиденды в сумме ранее излишне удержанного с них налога . * * * Если
вы излишне удержали налог с дивидендов, выплаченных российской
организации либо компании - резиденту государства, с которым у РФ не
заключено соглашения об особом режиме налогообложения, то исправлять
ошибку придется вам. В инспекцию лучше обращаться именно за
возвратом налога. Поскольку с зачетом переплаты по "агентскому" налогу
на прибыль также возникают трудности.
| 
